Wynagrodzenie prezesa w spółce GmbH, będącego jednocześnie wspólnikiem, stwarza istotne wyzwania podatkowe. Kierowanie własną spółką to z pewnością zaszczyt, jednak aspekty podatkowe stają się kluczowym elementem strategii finansowej dla prezesów /wspólników. Mimo powszechnego przekonania, że mają oni swobodę w ustalaniu wysokości swojego wynagrodzenia, konieczne jest uwzględnienie licznych kwestii podatkowych, które mogą istotnie wpłynąć na sytuację finansową zarówno firmy, jak i samego prezesa.
Wielu przedsiębiorców wierzy, że prezes może sobie wypłacić wynagrodzenie w dowolnej wysokości. Jednakże, takie przekonanie może okazać się kosztowne, szczególnie jeśli wypłacone środki zostaną uznane przez urząd skarbowy za ukryte wypłaty zysku (vGA).
Wynagrodzenie prezesa- jak wysokie powinno być
Wynagrodzenie prezesa jest zasadniczo ustalane przez zgromadzenie wspólników. Jeżeli spółka posiada tylko jednego wspólnika, który jednocześnie pełni funkcję prezesa, może on sam określić wysokość swojego wynagrodzenia. Jednak wynagrodzenie musi być adekwatne do warunków rynkowych. Jedną z metod sprawdzania adekwatności jest analiza, czy zewnętrzny prezes, tj. taki, który sam nie posiada udziałów w kapitale zakładowym spółki, otrzymałby takie samo wynagrodzenie jak prezes będący również wspólnikiem w spółce. W przypadku gdy wynagrodzenie adekwatne nie jest, spółka może stanąć w obliczu wysokich dodatkowych obciążeń podatkowych, na które może nie być przygotowana. Z tego powodu konsekwencje podatkowe poszczególnych umów powinny być brane pod uwagę już na etapie sporządzania umowy z prezesem i negocjowania jego wynagrodzenia.
Co się stanie, jeśli wynagrodzenie prezesa jest zbyt wysokie?
Jeżeli wynagrodzenie prezesa jest zbyt wysokie, urząd skarbowy zaklasyfikuje tę część wynagrodzenia, która jest nieproporcjonalnie wysoka, jako ukrytą wypłatę zysków (vGA). Urząd skarbowy stwierdzi to najpóźniej w trakcie kontroli przedsiębiorstwa. Chociaż istnieje pewna swoboda uznania w zakresie oceny adekwatności wynagrodzenia prezesów, istnieje również szereg cech, które same w sobie prowadzą do ukrytego podziału zysków pre se:
- dodatki za nadgodziny
- dodatki za pracę w niedziele, w porze nocnej i w dni świąteczne
- podwyżki płac nieporównywalne z rynkiem,
- nieoprocentowane pożyczki spółki dla prezesa
- pożyczki udzielone spółce po zawyżonej stopie procentowej
Jeśli kontrola podatkowa ostatecznie wykaże, że wynagrodzenie prezesa stanowi ukrytą wypłatę zysku, ma to dwojakie konsekwencje:
1. na poziomie spółki: zysk podlegający opodatkowaniu wzrasta o kwotę wypłaty ukrytego zysku. W rezultacie podatek dochodowy od osób prawnych i podatek od działalności gospodarczej muszą zostać dopłacone w odpowiedniej wyższej wysokości.
2. na poziomie prezesa/ udziałowca: dochód (osób fizycznych) podlegający opodatkowaniu jest pomniejszany o kwotę ukrytych zysków. W przypadku gdy konieczna jest korekta deklaracji podatkowej spółki można również dokonać korekty deklaracji podatkowej prezesa spółki.
W najgorszym przypadku ukryty podział zysku może powodować konsekwencje na gruncie prawa karno- skarbowego, gdy w określonym stanie faktycznym urzędy skarbowe dopatrzą się spełnienia przesłanek tzw. uchylania się od płacenia podatków
Korzyści podatkowe związane z wysokim wynagrodzeniem prezesów
Dlaczego prezes spółki zazwyczaj decyduje się na otrzymywanie najwyższego możliwego wynagrodzenia, zamiast korzystać ze średniego wynagrodzenia i z wyższej dywidendy zysków?
Powodem tego jest możliwość odliczenia podatkowego wynagrodzeń na poziomie spółek kapitałowych. W spółce GmbH, w przeciwieństwie do jednoosobowych działalności lub spółek osobowych, wynagrodzenia prezesów, jak również ewentualne premie i dodatki, podlegają odliczeniu od podatku jako koszty działalności przedsiębiorstwa. Ponieważ zatrudniony prezes jest również pracownikiem spółki z punktu widzenia podatkowego, jego wynagrodzenie zmniejsza podlegający opodatkowaniu zysk spółki. W rezultacie ogólny podatek od zysków przedsiębiorstwa maleje, co oznacza, że na końcu efektywnie pozostaje więcej zysku z działalności „w naszej kieszeni”.
Dzięki temu, że wynagrodzenia są uznawane za koszty operacyjne, firma oszczędza podatek od dochodu przedsiębiorstwa oraz podatek od działalności gospodarczej od wypłaconego wynagrodzenia. Całkowity podatek wynoszący prawie 30 % (15 % podatku od osób prawnych, około 15 % podatku od działalności gospodarczej, plus dodatek solidarnościowy) nie jest pobierany od wynagrodzenia.
Natomiast na poziomie prywatnym wynagrodzenie prezesa będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Należy przy tym zawsze zastosować indywidualną progresywną stawkę podatku która ustalana jest dla konkretnej osoby (stawka podatku do 45 %).
Mając na względzie fakt, że wypłata dywidendy jest podwójnie opodatkowana– na poziomie firmy i na poziomie udziałowca (więcej na ten temat znajdziesz tutaj Podatek od dywidendy w Niemczech., rozsądnym rozwiązaniem będzie wypłata wynagrodzenia dla prezesa, która jako koszt będzie obniżać dochód z działalności gospodarczej i tym samym wysokość podatku dochodowego do zapłacenia. Wynagrodzenie prezesa jest zazwyczaj korzystniejsze pod względem podatkowym niż późniejsza wypłata zysków.
W celu lepszego zilustrowania potencjalnej wysokości adekwatnego wynagrodzenia dla prezesa/kadry zarządzającej, przedstawiam poniższą tabelę z orientacyjnymi wartościami, uwzględniającymi branżę, liczbę pracowników oraz obroty firmy. Tabela została opracowana przez Regionalny Urząd Skarbowy w Karlsruhe (OFD) i dotyczy landu Badenii-Wirtembergii. Należy pamiętać, że w innych landach mogą obowiązywać odmienne procedury oceny adekwatności wynagrodzenia.
| Obrót (EUR) | Poniżej 2.500.000 | 2.500.001 – 5.000.000 | 5.000.001 – 25.000.000 | 25.000.001 – 50.000.000 |
| Branża | Poniżej 20 pracowników | 20 – 50 pracowników | 51 – 100 pracowników | 101 – 500 pracowników |
| Przemysł/Produkcja | 170.000 EUR – 220.000 EUR | 214.000 EUR – 284.000 EUR | 271.000 EUR – 314.000 EUR | 337.000 EUR – 533.000 EUR |
| Hurt Detaliczny | 194.000 EUR – 239.000 EUR | 209.000 EUR – 286.0000 EUR | 239.000 EUR – 310.000 EUR | 314.000 EUR – 544.000 EUR |
| Handel Detaliczny | 148.000 EUR – 183.000 EUR | 158.000 EUR – 212.000 EUR | 212.000 EUR – 257.000 EUR | 256.000 EUR – 531.000 EUR |
| Wolne Zawody | 192.000 EUR – 275.000 EUR | 279.000 EUR – 329.000 EUR | 326.000 EUR – 393.000 EUR | 337.000 EUR – 578.000 EUR |
| Inne Usługi | 164.000 EUR – 220.000 EUR | 227.000 EUR – 278.000 EUR | 257.000 EUR – 320.000 EUR | 292.000 EUR – 555.000 EUR |
| Rzemiosło | 123.000 EUR – 175.000 EUR | 164.000 EUR – 231.000 EUR | 222.000 EUR – 286.000 EUR | 248.000 EUR – 440.000 EUR |
Reasumując, wysokość wynagrodzenia dla prezesa spółki GmbH, będącego wspólnikiem, wymaga precyzyjnego podejścia, uwzględniającego aspekty podatkowe. Optymalizacja podatkowa jest kluczowym elementem, pozwalającym uniknąć ukrytych pułapek, takich jak vGA. Prezes powinien dążyć do adekwatnego wynagrodzenia zgodnego z warunkami rynkowymi, eliminując ryzyko niekorzystnych konsekwencji podatkowych. Ostatecznie, zrozumienie tych kwestii pozwoli spółce i jej prezesowi skoncentrować się na efektywnym osiąganiu celów biznesowych.
Więcej o podatkach w Niemczech przeczytasz tutaj Spółka GmbH w Niemczech- jakie podatki czekają na przedsiębiorców?
