Miejsce zarządu. Zarejestrowanie spółki w Niemczech niekoniecznie oznacza, że miejscem jej opodatkowania będzie ten kraj. Gdy skład zarządu w spółkach z siedzibą na terytorium Niemiec stanowią członkowie, którzy nie są obywatelami Niemiec i nie przebywają na terenie Niemiec w sposób regularny, może zaktualizować się przesłanka miejsca rzeczywistego zarządu.
Miejsce zarządu a agresywna optymalizacja podatkowa
W jednym z wydanych przez siebie komunikatów Polskie Ministerstwo Finansów skierowało ostrzeżenie do przedsiębiorców zakładających spółki handlowe poza granicami kraju. Resort finansów przestrzega przed stosowaniem agresywnych schematów optymalizacji podatkowej, szczególnie jeśli chodzi o nadużywanie podmiotów, zwłaszcza spółek kapitałowych, zarejestrowanych formalnie za granicą, ale zarządzanych z terytorium Polski.
Ostrzeżenie Ministerstwa Finansów skupia się na sytuacjach, w których polscy podatnicy prowadzący działalność gospodarczą w Polsce otrzymują propozycję oszczędności podatkowych poprzez „przeniesienie działalności do innego kraju”. W praktyce oznacza to rejestrację spółek w krajach obcych, które jednak nie prowadzą rzeczywistych operacji gospodarczych, pełniąc jedynie funkcję narzędzi do unikania polskiego opodatkowania.
Ministerstwo Finansów ostrzega, że tego rodzaju operacje mogą zostać uznane za agresywną optymalizację podatkową i nie prowadzą do skutecznego uniknięcia opodatkowania w Polsce. Aby temu zapobiec, władze skarbowe mogą skorzystać z klauzuli obejścia prawa podatkowego lub też ustalić miejsce zarządu podmiotu zagranicznego. Pełna treść ostrzeżenia tutaj: https://mf-arch2.mf.gov.pl/ministerstwo-finansow/wiadomosci/ostrzezenia-i-wyjasnienia-podatkowe
Ustalenie miejsca zarządu
Podatnicy CIT, którzy mają siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, podlegają obowiązkowi podatkowemu od wszystkich swoich dochodów, bez względu na miejsce ich uzyskania. W przypadku spółek formalnie zarejestrowanych za granicą, ale faktycznie zarządzanych w Polsce, obowiązuje opodatkowanie od całego dochodu w Polsce.
Resort finansów podkreśla, że warunek posiadania zarządu powinien być rozumiany nie tylko formalnie, ale także w kontekście sprawowania na terytorium Polski czynności funkcjonalnie związanych z zarządzaniem działalnością i majątkiem spółki.
Kluczowe Elementy Braku Miejsca Zarządu:
Ministerstwo Finansów wymienia szereg okoliczności, które świadczą o braku miejsca zarządu spółki zagranicznej w państwie jej formalnej siedziby, takie jak:
- członkowie zarządu to osoby fizyczne działające usługowo, często dla wielu klientów, bez doświadczenia w branży prowadzonej przez spółkę,
- członkowie zarządu są jednocześnie członkami zarządu polskich spółek lub innych spółek z grupy,
- członkowie zarządu przebywają i wykonują swoje funkcje na terytorium Polski, co potwierdza ich rezydencja podatkowa,
- zatrudnienie w spółce jedynie (lub niemal jedynie) personelu administracyjnego,
- outsourcing przez SPV większości jej podstawowych funkcji (m.in. szerokie korzystanie przez SPV z tzw. usług określanych jako „domiciliation”),
- korzystanie w szerokim zakresie z usług powierniczych (tzw. „fiduciary services”),
- konsultowanie decyzji dotyczących SPV głównie z polskimi doradcami (w tym doradcami podatkowymi),
- brak faktycznej możliwości prowadzenia spraw SPV w państwie jej siedziby (brak biura/dostępnej sali konferencyjnej),
- brak przechowywania w siedzibie SPV dokumentacji księgowej/korporacyjnej/prawnej,
- brak przypisania zakresu obowiązków czy kompetencji poszczególnym członkom zarządu,
- brak dokumentacji dotyczącej zadań wykonywanych przez członków zarządu,
- wizyty członków zarządu w państwie siedziby spółki sprowadzają się do czynności formalnych, podjęcia uchwał czy podpisania umów, których treść była ustalona w Polsce,
- podpisywanie dokumentów głównie przez pełnomocników niezwiązanych z prowadzeniem spraw spółki,
- konto bankowe spółki zagranicznej z dostępem w Polsce, gdzie dokonywane są operacje bankowe.
Konsekwencje uznania miejsca zarządu niemieckiej spółki w Polsce
W przypadku, gdy spółka zagraniczna formalnie zarejestrowana za granicą posiada zarząd w Polsce, zgodnie z przepisami podatkowymi podlega opodatkowaniu od wszystkich swoich dochodów w Polsce. Oznacza to, że zarząd spółki ma obowiązek płacenia podatku dochodowego, składania deklaracji rocznej i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy w Polsce.
Podsumowując: posiadanie spółki na terenie Niemiec samo w sobie nie przesądza o obowiązku podatkowym w tym kraju. Istotne jest bowiem miejsce faktycznego zarządu, które oznacza, iż kluczowe i operacyjne decyzje w sprawie zarządzania spółki zagranicznej podejmowane są regularnie poza terytorium Polski ( w Niemczech). W ocenie organów podatkowych rezydencja podatkowa spółki powinna być tam, gdzie działa jej zarząd. Zgodnie z tym, miejsce rezydencji podatkowej danego podmiotu jest ściśle związane z miejscem przebywania osób wchodzących w skład kierownictwa oraz podejmowania w tym miejscu kluczowych dla działalności decyzji.
Więcej o podatkach w Niemczech znajdziesz tutaj: Spółka GmbH w Niemczech- jakie podatki czekają na przedsiębiorców?
